ДПС України від 29.06.2026 № 3760/ІПК/99-00-24-03-03
Платник — фізична особа-резидент України та контролююча особа компанії, зареєстрованої в Республіці Болгарія. У 2024 році КІК розподілила прибуток і виплатила йому дивіденди, при цьому за довідкою компанії з цього прибутку вже задекларовано та сплачено болгарський корпоративний податок за ставкою 10%. Центральне питання — чи дозволяє підпункт 170.13.2.4 пункту 170.13 статті 170 ПКУ зменшити ПДФО з таких дивідендів на суму іноземного податку, а також яка ставка військового збору діє для доходів 2024 року.
ДПС відповідає заперечно і розмежовує два різні об’єкти. Зменшення ПДФО на іноземний корпоративний податок працює лише для скоригованого прибутку КІК, розрахованого за статтею 392 ПКУ та включеного до загального річного оподатковуваного доходу контролера за пунктом 170.13 статті 170 ПКУ. Саме до цього прибутку застосовується ставка за пунктом 167.1 статті 167 ПКУ, а сума зменшення визначається пропорційно частці контролера, підтверджується документами, які додаються до декларації, і не може перевищувати податкове зобов’язання щодо прибутку цієї КІК. Натомість на фактично виплачені дивіденди як окремий дохід цей механізм не поширюється, навіть якщо вони виплачені за рахунок уже оподаткованого за кордоном прибутку і є довідка болгарських органів.
Окремо податкова роз’яснила декларування та військовий збір. Виплачені у 2024 році дивіденди від КІК треба показати в річній декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік з одночасним поданням Звіту про КІК за 2024 рік. Для річного зобов’язання за 2024 рік, остаточний розрахунок за яким відбувається саме в річній декларації, діє спеціальна ставка військового збору 1,5% за підпунктом 1.16 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, тоді як ставка 5% застосовується вже до доходів, нарахованих починаючи з 1 січня 2025 року. При цьому зменшувати військовий збір на суму болгарського податку за правилами підпункту 170.13.2.4 не можна.
У таких кейсах усе вирішують деталі: момент розподілу прибутку відносно подання Звіту про КІК, ланцюжок володіння, формулювання рішення про виплату та пакет підтверджень з Болгарії — від цього залежить, як саме оподаткується розподілений прибуток і чи не виникне подвійне навантаження без заліку. А чужий висновок податкової прикриває лише того платника, який його отримав. Якщо у вас схожа структура з європейською компанією і плануєте виплату дивідендів, краще заздалегідь спокійно розібрати вашу модель — звертайтеся до нас за консультацією для підготовки власного захисного запиту та декларації.