ДПС України від 17.07.2026 № 4158/ІПК/99-00-24-03-03
Платник — фізична особа — резидент України, який у 2025 році прямо та опосередковано володів частками у трьох іноземних компаніях — у Словаччині, Сінгапурі та Гонконгу, що визнаються контрольованими іноземними компаніями. У гонконгської компанії виникли два доходи: від списання боргу за позикою з нарахованими процентами, отриманою від іншої іноземної компанії, та від продажу акцій, якими вона володіла. Контролююча особа попросила податкову підтвердити, чи є кожен із цих доходів активним або пасивним для тесту 50% пасивних доходів за підпунктом 392.4.1 пункту 392.4 статті 392 Податкового кодексу.
ДПС нагадала логіку звільнення за пунктом 392.4: скоригований прибуток КІК не включається до доходу контролюючої особи, якщо з юрисдикцією є договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін інформацією та частка пасивних доходів не перевищує 50% усіх доходів КІК. Якщо ліміт перевищено, доходи все одно можуть вважатися активними, але лише коли компанія реально виконує суттєві функції, несе ризики, використовує активи та має для цього ресурси — персонал, фонди, власний капітал. Об’єктом оподаткування у загальному випадку залишається частина скоригованого прибутку, пропорційна частці контролера на останній день звітного періоду.
За першою операцією податкова дійшла висновку, що дохід від списання кредиторської заборгованості за позиками не названий серед пасивних доходів у підпункті 14.1.268, де перелічені проценти, дисконтні доходи, роялті, дивіденди, страхові виплати та інвестиційний прибуток. Оскільки іноземна компанія формує облік за МСФЗ і за пунктом 13 МСБО 8 самостійно та послідовно обирає облікову політику для подібних операцій, такий дохід може визнаватися активним для цілей статті 392. Натомість дохід від продажу акцій — це інвестиційний прибуток, а отже пасивний дохід, адже інвестиціями за підпунктом 14.1.81 є операції з придбання корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно. Податкова окремо наголосила, що остаточна кваліфікація залежить від економічної суті операції, її документального підтвердження та всіх обставин.
У таких структурах з кількома юрисдикціями диявол криється в деталях формулювань: зміниться підстава списання, ланцюжок фінансування чи первинка за угодою з акціями — і висновок про активність доведеться будувати заново, з опорою на економічну суть та документи. Тому не варто сліпо переносити чуже роз’яснення на свій звіт КІК та розрахунок частки пасивних доходів. Щоб спокійно перевірити вашу модель, підтвердні документи та шанси на звільнення за пунктом 392.4 або підготувати власну захисну ІПК — звертайтеся до нашої команди за консультацією.