ДПС України від 24.09.2026 № 5679/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Фізособа — резидент України володіє компанією, зареєстрованою в Республіці Болгарія, і виступає її контролюючою особою. У 2024 році болгарська КІК розподілила прибуток і виплатила учаснику дивіденди, попередньо задекларувавши прибуток та фактично сплативши корпоративний податок за ставкою 10%, що підтверджується довідкою National Revenue Agency. Платник звернувся до ДПС із питанням, чи дозволяє підпункт 170.13.2.4 ПКУ зменшити український ПДФО з такого доходу на суму податку, сплаченого КІК у Болгарії, і які документи для цього потрібні.
Податкова підтвердила право на такий залік. Сума ПДФО, що сплачується з прибутку КІК — як розподіленого, так і нерозподіленого, — зменшується на суму корпоративного або іншого аналогічного податку, фактично сплаченого КІК за законодавством іноземної держави, включно з податками, утриманими у джерела виплати з доходів самої КІК. Правило спрацьовує і при прямому отриманні коштів, і через ланцюг опосередкованого володіння. До зарахування береться саме фактично сплачена сума податку, пропорційна частці контролера, відображеній у звіті про КІК, а не сама по собі ставка іноземного податку.
За логікою ДПС об’єктом оподаткування у контролера-фізособи залишається частина скоригованого прибутку КІК, яка включається до загального річного оподатковуваного доходу за пунктом 170.13 і оподатковується за ставкою пункту 167.1, а при фактичній виплаті застосовуються спеціальні правила підпунктів 170.13.2.1–170.13.2.3 зі ставкою за підпунктом 167.5.4. Але навіть за пільгової ставки діє подвійний запобіжник: зменшення не може перевищувати українське зобов’язання з ПДФО щодо прибутку цієї КІК, а військовий збір сплачується у повному обсязі без будь-якого зменшення. Скористатися заліком можна лише з доказами — копії документів, що підтверджують фактичну сплату, подаються разом із річною декларацією.
У таких конструкціях все вирішують нюанси: частка у звіті про КІК, період, за який фактично сплачено податок, коректність болгарської довідки та момент включення прибутку до декларації. Трохи інше формулювання — і інспектор порахує інакше. Тому не варто механічно приміряти чужий висновок на свій бізнес. Якщо хочете впевнено підтвердити суму заліку, зібрати бездоганний пакет документів або отримати власну захисну ІПК під вашу структуру — звертайтеся до нас за консультацією.