ДПС України від 29.09.2026 № 5779/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Резидент України володіє 19,83% акцій іноземної Компанії 1, яка у свою чергу на 100% володіє ще двома іноземними компаніями та кількома українськими товариствами. Саме українські компанії у 2024–2026 роках нарахували та виплатили дивіденди на користь Компанії 1 як КІК, а надалі ці кошти мають бути розподілені на фізичну особу. Платник запитав у ДПС прямо: чи треба йому включати такі транзитні дивіденди до річного оподатковуваного доходу і платити з них ПДФО та військовий збір, якщо в Україні з них уже утримано податок на доходи нерезидента за пп. 141.4.2 ПКУ з урахуванням ст. 10 Конвенції з Кіпром?
За загальним правилом резидент оподатковує як українські, так і іноземні доходи за ставкою 18% ПДФО плюс 5% військового збору, а прибуток КІК окремо підпадає під п. 170.13 ПКУ. ДПС нагадує, що розподілений прибуток КІК зазвичай оподатковується за пільговою ставкою 9% за пп. 167.5.4 ПКУ з механізмом перерахунків та правом на залік іноземного корпоративного податку за пп. 170.13.2.4 ПКУ. Однак для дивідендів українського походження Кодекс передбачає окремий виняток, який ламає цю загальну логіку і саме він став вирішальним у цьому кейсі.
Йдеться про пп. 170.13.3 та п. 170.131 ПКУ. Сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від українських товариств прямо чи через ланцюг підконтрольних осіб, вважається дивідендами, отриманими контролером безпосередньо від української компанії. Така сума виключається з розрахунку скоригованого прибутку КІК за пп. 392.3.2.7 ПКУ, не оподатковується за пп. 170.13.1 ПКУ і не підлягає повторному оподаткуванню при фактичній виплаті контролеру за пп. 170.13.2 ПКУ. Головна умова, на якій наголосила податкова: дивіденди вже були оподатковані на рівні українського емітента як дохід нерезидента за пп. 141.4.1–141.4.2 ПКУ за ставкою 15%, якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором.
У підсумку ДПС відповіла однозначно: ні на етапі виплати від українського товариства на КІК, ні на етапі транзиту від КІК фізособі-резиденту ПДФО та військовий збір не виникають. Але цей комфорт тримається на одній тонкій деталі — доведеному утриманні податку на репатріацію та правильній кваліфікації ланцюга володіння. Варто змінитись юрисдикції верхньої компанії, частці чи формулюванню про фактичний контроль — і висновок буде іншим. Якщо у вас схожа конструкція з кіпрською чи іншою холдинговою надбудовою і ви хочете безпечно завести дивіденди в Україну або отримати власну захисну ІПК під свої документи — звертайтеся до нас за консультацією.