ДПС України від 08.09.2026 № 5335/ІПК/99-00-24-03-03
До податкової звернувся резидент України, який є контролюючою особою болгарської компанії. У 2024 році ця компанія розподілила прибуток і виплатила йому дивіденди, попередньо задекларувавши оподатковуваний прибуток та сплативши корпоративний податок у Болгарії за ставкою 10%, що підтверджується довідкою. Платник запитав, чи може він при декларуванні таких дивідендів застосувати п.п. 170.13.2.4 п. 170.13 ст. 170 Податкового кодексу та зменшити ПДФО на суму іноземного корпоративного податку.
ДПС пояснює базову логіку оподаткування КІК. Об’єктом оподаткування для контролюючої особи є не дивіденди як такі, а частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна її частці на останній день звітного періоду, розрахована за ст. 392 Кодексу. Така частина включається до загального річного оподатковуваного доходу за п.п. 170.13.1 та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу. Якщо ж прибуток реально розподіляється, працюють спеціальні правила п.п. 170.13.2.1–170.13.2.3: залежно від моменту виплати — до подання звіту про КІК, після звіту, але до кінця другого наступного року, або пізніше — застосовується ставка за п.п. 167.5.4 або механізм без повторного включення доходу.
Саме в цій конструкції працює і залік іноземного податку. За п.п. 170.13.2.4 сума ПДФО з прибутку КІК, як розподіленого, так і нерозподіленого, зменшується на суму корпоративного або аналогічного податку, фактично сплаченого КІК за кордоном, включно з податками, утриманими у джерела з доходів самої КІК. Висновок податкової категоричний: ця норма застосовується виключно до суми скоригованого прибутку КІК, розрахованого за п. 392.2 і включеного до декларації. Зменшення рахується пропорційно частці контролера, відображеній у звіті про КІК, лише за документального підтвердження, копії документів додаються до декларації, а розмір заліку не може перевищити податкове зобов’язання фізособи щодо прибутку цієї КІК.
Тож спроба просто відняти болгарський податок від ПДФО з дивідендів без прив’язки до скоригованого прибутку та звіту про КІК не спрацює. У таких кейсах все вирішують деталі: частка, дати розподілу і звітування, формулювання довідки про сплату податку та розрахунок прибутку. Щоб не втратити право на залік через формальну помилку і грамотно задекларувати дохід від іноземної компанії, звертайтеся до нас за консультацією.