ДПС України від 18.06.2026 № 3522/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК
Компанія з управління активами, що діє від імені закритого недиверсифікованого венчурного корпоративного фонду, планує за рахунок коштів спільного інвестування придбати 100% статутного капіталу іноземної компанії. Після угоди фонд стане контролюючою особою КІК, тож ключове питання звучало просто: чи вважатиметься скоригований прибуток такої КІК доходом від операцій з активами ІСІ і чи спрацює звільнення за підпунктом 141.6.1 пункту 141.6 ПКУ.
ДПС пояснює, що стаття 392 ПКУ не передбачає окремих правил для інститутів спільного інвестування, тож ІСІ як юридична особа – резидент України цілком може бути контролюючою особою КІК за критеріями підпунктів 392.1.1–392.1.2 – володіння понад 50%, володіння понад 10% за сукупних 50% і більше або фактичний контроль. Об’єктом оподаткування у такому разі є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці на останній день звітного періоду, яка збільшує об’єкт з податку на прибуток за підпунктом 134.1.7 та підпунктом 392.2.2. Звільнити цей прибуток можна лише за статтею 392.4 – або договір про уникнення подвійного оподаткування плюс ефективна ставка не нижча за українські 18% чи нижча не більше ніж на 5 пунктів або частка пасивних доходів не більше 50%, або ліміт сукупного доходу всіх КІК до 2 млн євро, статус публічної компанії чи благодійної організації. Хоча кошти спільного інвестування за підпунктом 141.6.1 дійсно звільнені, прямо прирівняти до них скоригований прибуток КІК податкова відмовилась і переадресувала питання про належність 100-відсоткової частки до активів ІСІ до Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
Окремо податкова чітко підтвердила звітний блок, важливий для будь-якого контролера за кордоном. Якщо іноземна компанія визнається КІК за пунктом 392.1, фонд-контролер зобов’язаний подати Звіт про КІК одночасно з річною декларацією з податку на прибуток в електронній формі, додавши завірені копії фінансової звітності КІК, а за неможливості вчасно її скласти – спочатку скорочену форму лише з відомостями підпунктів «а»–«в», з поданням повного Звіту до кінця наступного календарного року. У самій декларації податок з КІК відображається у рядку 06.1 через Додаток КІК. І лише коли прибуток реально підпадає під звільнення за пунктом 392.4, контролер звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток, а за бажання може ще й добровільно відмовитись від звільнення заявою разом зі Звітом.
Як бачимо, статус ІСІ сам по собі не дає автоматичного імунітету від правил КІК: без підтвердження структури активів від регулятора ринку капіталу та без виконання умов статті 392.4 ризик донарахування залишається, а звітний обов’язок – у будь-якому разі. У таких кейсах диявол криється в деталях – країні реєстрації, формулюваннях договору про управління активами та ланцюжку виплат, тож не варто сліпо приміряти чуже роз’яснення на свій фонд. Щоб прорахувати наслідки саме для вашої моделі або отримати власну захисну ІПК – звертайтеся до нас за консультацією.