ДПС України від 26.08.2026 № 5079/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК
До податкової звернулася юридична особа, створена за законодавством Кіпру, яка з 1 січня 2025 року набула статусу податкового резидента України та платника податку на прибуток за підпунктом 133.1.5 ПКУ. Вона не є резидентом іншої держави і прямо володіє 100% дочірньої іноземної компанії. Двоє фізичних осіб — резидентів України володіють по 48,21% самої заявниці, тобто опосередковано — по 48,21% дочки. Платник вважав себе контролером і запитав, хто має звітувати про КІК і чи діють воєнні пільги щодо штрафів.
ДПС підтвердила, що така юрособа-резидент є контролюючою особою дочірньої компанії за підпунктом «а» підпункту 392.1.2 ПКУ, адже пряме володіння понад 50% — перший і достатній критерій контролю. Податкова окремо наголосила, що іноземна компанія, яка стала платником-резидентом за підпунктом 133.1.5 ПКУ через місце ефективного управління в Україні, сама вже не вважається КІК для цілей статті 392 ПКУ. Тобто кіпрська за походженням структура тепер виступає як український контролер, а не як контрольований актив, і саме на неї лягають обов’язки зі звітування та оподаткування скоригованого прибутку.
Щодо двох фізичних осіб ДПС застосувала захисний абзац шостий підпункту 392.1.2 ПКУ: володіння через українського резидента-контролера звільняє від подвійного статусу. Оскільки їхні по 48,21% у дочці, сукупно 96,42%, належать опосередковано через заявника, і саме заявник визнається контролером та оподатковує скоригований прибуток, фізособи не визнаються контролюючими особами дочки і не подають окремих звітів. Це працює лише за одночасного виконання обох умов — резидент-посередник дійсно є контролером і реально бере на себе податкові наслідки.
Зі штрафами податкова зайняла прогнозовано м’яку воєнну позицію. Порушення за абзацами першим — восьмим пункту 120.7 ПКУ, вчинені з 1 січня 2022 року і протягом воєнного стану, введеного Указом №64/2022, по останній день місяця його завершення включно, не штрафуються, якщо обов’язки за статтею 392 ПКУ виконано протягом шести місяців після скасування воєнного стану. ДПС прямо підтвердила, що зараховується виконання у будь-який момент цього вікна — і подання звіту про КІК під час війни також закриває умову пункту 72 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. Адміністративна та кримінальна відповідальність за КІК-порушення у цей період так само не застосовується.
Такий висновок зручний для груп, де іноземний холдинг переїхав в Україну за місцем управління, але він тримається на деталях: частках, резидентстві кожного учасника і тому, хто фактично показує прибуток. Варто трохи змінити ланцюжок володіння чи пропустити строк після війни — і логіка розсиплеться. Щоб не звітувати двічі і не втратити воєнний імунітет від штрафів, звертайтеся до нас за консультацією — перевіримо структуру та підготуємо захисний звіт.