ДПС України від 24.08.2026 № 5018/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Резидент України володіє 100% акцій компанії на Кіпрі, а та, в свою чергу, тримає 25% статутного капіталу українського ТОВ. Бізнес-модель передбачає регулярні дивіденди ТОВ на користь кіпрської компанії з утриманням податку на доходи нерезидентів, після чого кіпрська структура розподілятиме прибуток своєму українському власнику. Платник попросив роз’яснити, чи виникає в нього як контролера обов’язок нараховувати ПДФО та військовий збір на кожному з цих етапів, окремо для повної ставки репатріації 15% та знижених ставок 5% чи 10% за статтею 10 Конвенції між Україною та Кіпром.
ДПС пояснює логіку через спеціальну норму для таких ланцюжків. За підпунктом 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 ПКУ сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від українських юросіб напряму чи через ланцюг підконтрольних компаній, вважається дивідендами, отриманими безпосередньо контролюючою особою. Таку суму контролер включає до свого загального оподатковуваного доходу того звітного періоду, в якому дивіденди отримала саме КІК. Оподаткування відбувається за ставкою 5% для виплат від платників податку на прибуток, крім інститутів спільного інвестування, та за ставкою 9% у випадках, визначених підпунктом 167.5.4. При цьому ця сума виводиться з-під загальних правил оподаткування прибутку КІК за підпунктами 170.13.1 та 170.13.2.
Ключовий для практики висновок стосується періодів з 1 січня 2024 року. За пунктом 170.13-1 статті 170 ПКУ не включаються до місячного чи річного оподатковуваного доходу ті дивіденди, які вже були оподатковані на рівні української компанії в порядку підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПКУ. Тобто якщо ТОВ при виплаті на Кіпр коректно утримало податок на репатріацію, контролер-фізособа не відображає ці суми у своїй декларації повторно. Логічно це доповнює й інше правило: сума, яка вже була включена до доходу за підпунктом 170.13.3, не оподатковується ще раз при фактичній виплаті від КІК на користь контролера.
У цій конструкції все вирішують деталі: частка в ТОВ, статус платника податку на прибуток, фактична ставка репатріації за Конвенцією та документи про утримання податку джерелом виплати. Варто пам’ятати, що чужий висновок податкової прикриває лише того платника, який його замовляв, для інших це тільки орієнтир. Якщо у вас схожий ланцюжок з українським ТОВ і європейською компанією та потрібно безпечно пройти декларування без подвійного тягаря, — звертайтеся до нас за консультацією.