ДПС України від 04.09.2026 № 5287/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Український резидент як контролююча особа володіє компанією на Кіпрі, якій належить частка в українській агрофірмі. Ще у 2021 році агрофірма вирішила розподілити прибуток і нарахувала дивіденди на користь цієї КІК. Кіпрська компанія одразу визнала дивідендний дохід і дебіторську заборгованість у фінансовій звітності за 2021 рік. Станом на 31 грудня 2021 року непогашений борг становив 550 497,91 долара США, а 20 січня 2022 року кошти надійшли лише як погашення цієї заборгованості. Повторного визнання доходу у звітності за 2022 рік не було, і КІК далі не розподіляла цю суму на користь контролера. Платник запитав, чи є ця виплата прибутком КІК 2022 року за підпунктом 170.13.3 ПКУ. Заразом він уточнив про звільнення при утриманому податку нерезидента і порядок відображення операції у Звіті про КІК та декларації.
ДПС нагадала, що правила про КІК зі статті 39-2 ПКУ запрацювали з 1 січня 2022 року за Законом №466. Першим звітним роком для Звіту про КІК став саме 2022 рік. Для оподаткування дивіденди визначаються за підпунктом 14.1.49 ПКУ як розподіл прибутку на користь власника корпоративних прав. Скоригований прибуток КІК за підпунктом 39-2.3.2.7 ПКУ зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі та дивідендів від українських компаній. Ключовим для податкової став момент нарахування доходу у фінзвітності, а не дата руху грошей. Оскільки право на дивіденди і дохід сформували прибуток 2021 року, січнева виплата 2022 року є лише погашенням дебіторської заборгованості.
Звідси податкова зробила прямий висновок: сума, розподілена у 2021 році і виплачена у січні 2022 року, не є прибутком КІК за 2022 рік у розумінні підпункту 170.13.3 ПКУ. Тому вона не перетворюється у 2022 році на дивіденди, отримані контролером напряму від української юрособи з оподаткуванням за ставкою пункту 167.2 ПКУ. Така сума не враховується при визначенні частини прибутку КІК і не запускає повторного оподаткування при майбутній фактичній виплаті контролеру за правилами підпункту 170.13.2 ПКУ. Окремо служба нагадала про зменшення ПДФО на фактично сплачений за кордоном корпоративний податок у межах зобов’язання за підтвердними документами. Також спрацювало перехідне правило: Звіт за 2022 рік можна було подати разом із декларацією за 2023 рік без штрафів і пені.
У подібних розривах між нарахуванням і виплатою все вирішують деталі первинки та обліку. Протокол про розподіл від 31.12.2021, формулювання у кіпрській звітності та виписка про погашення боргу визначають, до якого періоду віднести дохід. Ланцюг володіння і сукупний дохід усіх КІК впливають на збереження права на звільнення до 2 млн євро. Щоб не задвоїти дохід у Звіті про КІК і спокійно пройти перевірку або підготувати власний захисний запит, звертайтеся до нас за консультацією.